你知道製造成本如何組成的嗎？而直接材料、直接人工、製造費用的定義又是什麼呢？這篇文章快速帶你搞懂什麼是製造成本！
製造成本指的是生產存貨所發生的成本，在存貨銷售前相關成本都累積於存貨之中，銷售時才會轉為損益表的銷售成本。
製造成本分為三類：直接材料、直接人工及製造費用
不過在ERP廠商的角度來看，還會從製造費用再多劃分一類為加工費用，因為加工費用的費用計算方式跟其他的費用不同。
直接材料指的是「於生產過程中消耗而且可輕易歸屬至產品的原料」
像是製造實木傢俱的木頭、製造華司的橡膠、製造筆電機殼的上下蓋等。
定義中有一個重點：可輕易歸屬至產品。也就是說製作一個產成品消耗的數量是可以被計算出來的。
例如說：製作一台車子需要4個輪胎，製作一瓶瓶裝水需要1個瓶子，這些就是直接原料
比較難以計算的就是橡膠的染劑、瓶裝水上面噴上製造日期的油墨等，所以這些生產中需要但是比較難計算數量的就會歸類為間接物料，是製造費用中的一部份
而所謂的直接材料其實是相對的概念，像是對於塑膠筆電機殼來說，上蓋跟下蓋是它的直接材料；對上蓋跟下蓋來說，塑膠是它的直接材料。
如果有一家公司從塑膠粒一路開始做，做成一台筆電機殼，上蓋跟下蓋在還沒領用去生產前，是原料？還是製成品？
（塑膠粒→上蓋、下蓋→筆電機殼）
這時通常會以半成品來稱呼之。
在維基百科上面寫半成品的英文是Work-in-progress(WIP)，也稱作為在製品。
但是就我實務的經驗，半成品應該是semi-product，一般也不認為就是在製品。像是可成107年年報中的存貨附註，就寫說在製品及半成品。
今天領用原料拿去生產，在還沒有生產完成前會稱之為在製品(WIP)，而生產完了以後，就是產成品，如果後續還要再被領料做接下來的生產作業，稱之為半成品，若是終端產品則是製成品。
(產成品的這個用法並不那麼絕對，不過某幾家客戶是這麼區分的)
但半成品一定是做出來的嗎？不是，也可能是買進來的。所以它跟原料區分的那條線在哪？
半成品一定不能賣嗎？不是，也可能拿去賣。所以它跟製成品區分的那條線在哪？
答案是：沒有一條那麼清晰的線。反正只是用語上的差別而已，公司內大家習慣就好，並不影響成本結算的過程
(題外話：在財報的表達上，可能就會有些模糊空間
財報的附註中會揭露存貨的組成，可能分為原料、在製品、製成品等，某些公司可能將半成品歸屬為原料，而有些可能歸為在製品)
直接人工指的是「直接製作產成品的人員的薪資、健保費、退休金等」
像是拼裝產線上的工人、機器設備的操作人員等，
而其他跟生產有關但是不直接相關的人員的薪資等，就是間接人工，也是製造費用中的一部份，像是廠長、品保主管、倉儲人員等
製造費用則是「除了直接原料跟直接人工外的其他製造成本」
包含了前面所說的間接材料跟間接人工，以及機器設備的折舊、水電費，甚至是製造部門的旅費、運費、訓練費、雜項購置等等都算是製造費用
剛剛講的概念以製造業的觀點很好理解，那服務業等產業的製造成本是什麼呢？
教科書中舉了Air France這家航空業者為例，航班可視為一個個的產品，
直接材料就是航班耗用的油料、班機的維修零件、食物跟飲料等
直接人工就是機組人員及維修人員的薪資
製造費用就是行李處理設備的折舊、保險跟機場降落費等
那知道製造成本可劃分為以上這三個類別後（先不考慮加工費用），下一步是要知道直接材料、直接人工跟製造費用的金額如何計算。
教科書有以下三種計算的成本制度：
1.分批成本制（Job-order costing）：成本按訂單累積，再分攤至訂單的所有產品
2.分步成本制（Process costing）：成本按部門累積，再分攤至部門所製作的產品
3.混合成本制（Hybrid costing）：直接材料按分批成本制計算，直接人工及製造費用按分步成本制計算
公司應採用最能精確計算出成本的成本制度，而因為現在公司產品通常都比較多元化，再加上ERP功能的限制，所以多採用分批成本制來計算
分批成本制進一步介紹可以參考 看案例就能懂分批成本制
分步成本制進一步介紹可以參考 10分鐘讓你搞懂分步成本制
參考資料：
1.Managerial Accounting, Hilton & Platt, Chapter 2
2.湖巖亂雨視頻
https://www.youtube.com/watch?v=twVzXyQl1pg
https://www.youtube.com/watch?v=SoQE2v1XPVU
3.可成107年合併財報
http://doc.twse.com.tw/pdf/201804_2474_AI1_20190413_202134.pdf
4.維基百科－半成品
